27.04.2026
Vergi Hukuku Mevzuatında Gelişmeler
1- Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair 7577 sayılı Kanun (“7577 sayılı Kanun”), 17.04.2026 tarihinde Resmi Gazete’de yayınlanarak yürürlüğe girdi. 7577 sayılı Kanun ile vergi alanında yapılan önemli değişiklikler şu şekildedir:
- 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu m. 41’e eklenen hüküm kapsamında, her türlü şans ve bahis oyunlarına ait ilan ve reklam giderlerinin gelir vergisinin tespitinde gider olarak indirilmesi kabul edilmeyecektir.
- 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu’nun geçici 3. maddesinde yapılan değişiklikle beraber serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin bu bölgelerde imal ettikleri ürünleri artık serbest bölge içine veya diğer serbest bölgelere satışından elde ettikleri kazançlar da gelir ve kurumlar vergisinden müstesna olmuştur. Anılan madde, 01.01.2026 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
- Hatırlanacağı üzere Anayasa Mahkemesi (“AYM”), 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu’nda (“ÖTVK”) yer alan, engellilik oranı %90’ın altında olan engelli ve malullerin ÖTV istisnasından yararlanması için araçlara engelliliğine uygun hareket ettirici özel tertibat yaptırma zorunluluğu öngören hükmü iptal etmişti.
- Hükmün iptalinden önce söz konusu istisnadan yararlanan iki temel grup vardı. Bunlar sırasıyla engellilik oranı %90 üzeri olanlar ve engellilik oranı fark etmeksizin araçta engelliliğine uygun özel tertibat yaptırarak ve aracı bizzat kullanacak olan engellilerdi.
- Hükmün iptali isteminde bulunan Antalya 2. Vergi Mahkemesi özetle; vergi istisnasından faydalanan ikinci grup yönünden tanınan istisnanın sadece, engelliliğine uygun şekilde hareket ettirici özel tertibat yaptırmak suretiyle bizzat sürücü olma imkânına sahip olanlar yönünden uygulanmasını eşitlik ilkesinin ihlali olduğunu belirtmişti. Söz gelimi; engellilik oranı %85 olan bir kişi eğer özel tertibat ile araç kullanabiliyorsa istisnadan yararlanabiliyordu ancak aynı oranda engeli olan bir başka kişi hakkında tertibat ile dahi sürücü olamaz raporu mevcut ise istisnadan yararlanamaması sonucu doğuyordu.
- AYM de tam da bu gerekçeyle söz konusu hükmün iptaline karar vermişti. Yani AYM, engel durumundan dolayı sürücü belgesi alamayacak olanların vergi istisnasından yararlanamamasını hak ihlali saymıştı. AYM’nin söz konusu kararına erişmek için bağlantıyı Ayrıca karara dair detaylı açıklamalarımıza erişmek için bağlantıyı kullanabilirsiniz.
- AYM’nin iptal kararı sonrasında ÖTVK’da oluşan boşluk, 7577 sayılı Kanun ile giderilmiştir. ÖTVK’da yapılan değişiklikle beraber söz konusu vergi istisnasından yararlanacak iki temel grup belirlenmiştir. Bunlar sırasıyla bizzat kullanma amacıyla engelliliğine uygun hareket ettirici özel tertibat yaptıran malûl ve engelliler ile engelli sağlık kurulu raporunda ortopedik engelliliği yüzde 40 ve üzeri olup bu engel durumu nedeniyle sürücü belgesi alamayan malûl ve engelliler olarak belirlenmiştir.
- 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nda yapılan değişiklikle beraber artık her türlü şans ve bahis oyunlarına ait ilan ve reklam giderleri, kanunen kabul edilmeyen gider olarak değerlendirilecektir.
- 7577 sayılı Kanun’un yukarıda yer verilen hükümleri, 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu’nda yapılan değişiklik haricinde yayım tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Vergi Hukukunda Yargı Kararları
Vergi hukuku alanında önemli gördüğümüz yargı kararları aşağıda özetlenmiştir:
- Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu’nun (“VDDK”) 22.10.2025 tarihli ve E. 2023/1682, K. 2025/823 sayılı kararı kapsamında; vekaletname ile şirketi temsil yetkisine sahip olan davacı adına sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiğinden bahisle kesilen vergi ziyaı cezalarının tahsili amacıyla düzenlenen ödeme emrine karşı açılan davada, sahte fatura düzenleme fiiline iştirak ettiğine ilişkin somut bir tespit bulunmadığı yönündeki iddianın, “borcum yoktur” itirazı kapsamında incelenemeyeceğine karar verilmiştir.
- VDDK ayrıca, asıl amme borçlusu şirket hakkında düzenlenen vergi tekniği raporlarında sadece 2017 yılı Kasım döneminde düzenlenen ve sahte olduğu iddia edilen faturalar üzerinden vergi ziyaı cezası kesilmesi önerildiğini vurgulamıştır. Buna karşılık 2017 Aralık ayında düzenlenen ve sahte olduğu iddia edilen faturalar üzerinden davacı aleyhine vergi ziyaı cezası kesilmesine yönelik bir önerinin vergi tekniği raporlarında yer almadığı belirtilmiştir. Buna rağmen idarenin, 2017 Kasım ve Aralık ayları için davacı aleyhine vergi ziyaı cezası kesmesi karşısında, davacının 2017 Aralık ayına isabet eden vergi ziyaı cezalarına karşı “böyle bir borcu olmadığı” yönündeki iddiasının incelenmesinin mümkün olduğuna karar verilmiştir.
Güncel Özelgeler
Vergi hukuku alanında önemli gördüğümüz güncel özelge hakkında aşağıda açıklamalara yer verilmiştir:
- Bursa Defterdarlığı tarafından verilen özelgede; İngiltere’de bulunan firmaya pazar ve müşteri araştırması ile ilgili yapılan serbest meslek kazancı niteliğinde ödemeler için normal şartlar altında 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu m. 30/1-(b) hükmü çerçevesinde %20 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılması ve muhtasar beyannameyle beyan edilmesi gerektiği belirtilmiştir. Hal böyle olmakla beraber İngiltere ile imzalanan Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması kapsamında; söz konusu İngiltere firmasının İngiltere’de tam mükellef olduğunun ve tüm dünya kazançları üzerinden bu ülkede vergilendirildiğinin İngiliz yetkili makamlarından alınacak bir belge ile kanıtlanması ve bu belgenin aslı ile birlikte Türkçe tercümesinin Noterce veya İngiltere’deki Türk Konsolosluklarınca tasdik edilen birer örneğinin vergi sorumlularına veya ilgili vergi dairesine ibraz edilmesi halinde Türkiye mukimi mükellefin ödenilen tutardan stopaj yapmayacağı belirtilmiştir. (Bursa Defterdarlığı’nın 18.12.2025 tarihli ve E-17192610-125[KV-24-25] sayılı özelgesi)
Hazırlayan:
Av. Doğa Can Altınözlü