Vergi Hukuku Mevzuatında Gelişmeler
1- Gelir İdaresi Başkanlığı (“GİB”), 2024 takvim yılında sahip oldukları mal ve hakları kiraya verenlerin vergilendirilmesine yönelik daha öncesinde hazırlanan “Kira Geliri Elde Eden Mükellefler İçin Vergi Rehberini” güncelleyerek kullanıma sunmuştur.
2- GİB’in yayınladığı Tebliğ ile sosyal içerik üreticilerine sağlanmış olan gelir vergisi istisnası genişletilmiştir. Yapılan değişiklik ile artık internet vb. elektronik ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden sağlanan kazançlara da gelir vergisi ve KDV istisnasının uygulanmasına karar verilmiştir. (GİB tarafından 27.02.2025 tarihli Resmi Gazete’de yayınlanan Seri No: 54 sayılı Tebliğ)
3- GİB tarafından gelir vergisi mükelleflerine yönelik her bir gelir unsuru için ayrı ayrı hazırlanan rehber ve broşürler yayınlanmıştır. Ticari kazanç ve serbest meslek kazancı elden eden mükellefler için hazırlanan rehberler başta olmak üzere kira, ücret geliri elde eden mükellefler için ve daha pek çok gelir unsuru için ayrı ayrı hazırlanan rehberlere bağlantıyı kullanarak erişebilirsiniz.
4- GİB tarafından yayınlanan rehber ile genç girişimcilere yönelik vergi ve sigorta prim teşviki hakkında açıklamalara yer verilmiştir.
- Bilindiği üzere genç girişimcilerin faaliyete başladıkları takvim yılından itibaren üç vergilendirme dönemi boyunca elde ettikleri kazançlarının 2025 yılı için 330.000 TL’ye kadar olan kısmı gelir vergisinden istisna edilmiştir.
- Yayınlanan rehber kapsamında da vergi teşvikinden kimlerin yararlanabileceği, vergi teşvikinden yararlanma şartlarının neler olduğu, sigorta prim teşvikinden yararlanma şartlarının neler olduğu ve diğer ilgili konularda açıklamalara yer verilmiştir.
Vergi Hukukunda Yargı Kararları
Vergi hukuku alanında önemli gördüğümüz yargı kararları aşağıda özetlenmiştir:
Anayasa Mahkemesi, mükellefe internet üzerinden vergi ihbarnamesi tebliğ edilmesinin vergi mevzuatı kapsamında geçerli bir tebliğ usulü olmadığına hükmetmiştir. Mükellefin bu yöndeki iddialarının da yargılama esnasında tartışılmaması gerekçeli karar hakkının ihlali sayılmıştır. Karara dair detaylı açıklamalarımıza bağlantıyı kullanarak erişebilirsiniz. (AYM’nin 06.03.2025 tarihli ve 32833 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan 2021/30974 başvuru numaralı kararı).
Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu’nun (“VDDK”) 23.10.2024 tarihli ve E. 2023/47, K. 2024/939 sayılı kararında özetle; defter ve belge ibraz etmeme fiilini işlemediği ceza mahkemesi kararı ile sabit olan davacıya, defter ve belgeleri ibraz etmediğinden bahisle yapılan tarhiyatların hukuka aykırı olduğuna karar verilmiştir.
- Karara konu somut olayda, davacı adına, defter ve belgelerini incelemeye ibraz etmediğinden bahisle katma değer vergisi indirimleri kabul edilmeyerek yeniden düzenlenen beyan tablosu dikkate alınmak suretiyle takdir komisyonu kararı uyarınca vergi ziyaı cezalı tarhiyat yapılmıştır.
- İlk derece mahkemesi; davacının, vergi idaresi tarafından gönderilen defter belge isteme yazısına rağmen defter ve belgeleri ibraz etmediğinden bahisle yapılan tarhiyatları hukuka uygun bulmuş ve davanın reddine karar vermiştir.
- Bu esnada davacı hakkında 213 sayılı Vergi Usul Kanunu (“VUK”) m. 359’da yer alan gizleme suçundan ötürü ceza davası açılmıştır. Yargılama esnasında ceza mahkemesi sanığın vergi müfettişine defter ve belgeleri sunduğu, vergi müfettişinin inceleme yaptığı anlaşıldığından davacının beraatine karar vermiştir. Söz konusu karar kesinleşmiştir.
- Vergi mahkemesi kararına karşı yapılan temyiz başvurusu sonucunda da Danıştay, davacı hakkında gizleme suçundan verilmiş beraat hükmüne dikkat çekerek takdire dayanak alınan vergi tekniği raporunun incelenmesi suretiyle uyuşmazlığın esası hakkında bir karar verilmesi gerektiğinden vergi mahkemesi kararını bozmuştur.
- Vergi mahkemesinin ilk kararında ısrar etmesi üzerine uyuşmazlık VDDK önüne gelmiştir. VDDK da ceza mahkemesi kararına dikkat çekere defter ve belgeleri incelemeye ibraz etmeme fiilinin gerçekleşmediğini vurgulamıştır. Dolayısıyla re’sen tarh nedeninin varlığından söz edilemeyeceğine kanaat getirmiş ve vergi mahkemesinin ısrar kararını hukuka aykırı bulmuştur.
Güncel Özelgeler
Vergi hukuku alanında önemli gördüğümüz güncel özelge hakkında aşağıda açıklamalara yer verilmiştir:
İstanbul Defterdarlığı’nın özelgesinde, yurtdışında mukim bir firmanın Türkiye’de yerleşik bir firmanın da sahibi olması durumunda yurtdışında mukim şirkette çalışan fakat Türkiye’de yerleşik kişinin kazandığı ücretlerin vergilendirilmesi gerektiği görüşü verilmiştir.
- Özelge talebinde özetle; Türk vatandaşı olup Türkiye’de ikamet eden ve Almanya merkezli şirkette direktör olarak çalışan kişinin Almanya’dan elde ettiği ücret gelirlerinin gelir vergisinden istisna olup olmadığı hususunda görüş talep edilmektedir.
- Vergi idaresi öncelikle konuyu düzenleyen Gelir Vergisi Kanunu m. 23/14-a hükmüne yer vermiştir. Anılan hükme kanunî ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan dar mükellefiyete tâbi kurumların bünyesinde çalışan hizmet erbabına ödenen ücretlere istisna uygulanabilmesi için;
§ Türkiye’de hizmet arz eden gerçek kişinin bağlı olduğu işverenin dar mükellef kurum olması, bu kurumun da Türkiye’de hiçbir şekilde kazanç elde edecek şekilde faaliyette bulunmaması,
§ Dar mükellef kurumda çalışan kişinin hizmet erbâbı ve yapılan ödemenin de ücret niteliğinde olması,
§ Dar mükellef kurumun Türkiye’deki personeline yapılacak ödemenin bu kurumun yurtdışı kazançlarından karşılanması,
§ Ücretin döviz olarak ödenmesi,
§ Ödenen ücretin dar mükellef kurumun Türkiye’deki hesaplarına gider olarak kaydedilmemesi şartlarının bir arada taşıması gerekmektedir.
- Somut olayda ise Almanya’da mukim işveren şirketin aynı zamanda Türkiye’de mukim bir başka şirketin de sahibi olduğu gerekçesiyle Türkiye’de hiçbir şekilde kazanç elde edecek şekilde faaliyette bulunulmaması şartının sağlanmadığı belirtilmiştir. Sonuç olarak hizmet erbabına ödenen ücretlerin gelir vergisinden istisna olmayacağı belirtilmiştir. (İstanbul Defterdarlığı’nın 11.10.2024 tarihli ve E-62030549-120[23/14]-1413534 sayılı özelgesi)
Hazırlayan:
Av. Doğa Can Altınözlü