Vergi Hukuku Mevzuatında Gelişmeler
1- Gelir İdaresi Başkanlığı (“GİB”) tarafından Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğ Taslağı hazırlanmıştır.
- Tebliğ taslağı ile 19.10.2019 tarihli ve 30923 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nde (Sıra No: 509) değişiklik yapılması hedeflenmektedir. Anılan Tebliğ en temelde; e-arşiv fatura, e-belge, e-bilet, elektronik gider pusulası gibi elektronik ortamda düzenlenen belgelere ilişkin usul ve esasları düzenlemektedir.
- Tebliğ Taslağı ile yapılması hedeflenen değişiklik ise; kayıtlı ekonominin desteklenmesi, elektronik belge uygulamalarının yaygınlaştırılması, iş süreçlerinin kolaylaştırılması, düzenlenmesi zorunlu olan elektronik belgelerin tahsilat bilgilerini içerecek şekilde bütünleşik olarak düzenlenmesi ile vergiye uyum düzeyinin artırılması amacıyla yeni nesil ödeme kaydedici cihazlardan elektronik belgelerin düzenlenebilmesine imkan sağlanmasıdır.
2- Vergi alanında önemli değişiklikler içeren Vergi Kanunları ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair 7566 Sayılı Kanun (“7566 sayılı Kanun”), 19.120.2025 tarihli Resmi Gazete’de yayınlandı. Kanun ile yapılan değişikliklere dair detaylı açıklamalarımıza bağlantıyı kullanarak erişebilirsiniz. 7566 sayılı Kanun ile yapılan önemli değişiklikler şu şekildedir:
- Kiraya verilen konutların iktisabı için kullanılan kredi faizlerinin kira gelirinin tespitinde gider olarak indirilmesi uygulaması sona ermiştir
- Tapu harçlarının eksik beyan edilmesi halinde uygulanacak vergi ziyaı cezasında artırım yapılmıştır.
- Araç satış işlemlerinde nispi harç uygulamasına geçilmiştir.
- Gelir vergisi açısından 4. geçici vergilendirme uygulamasına geri dönülmüştür.
- Bazı sektörlerde uygulanan işletme ruhsatı harç uygulamasının kapsamı sektör yönünden genişletilmiş ve uygulama yıllık hale getirilmiştir.
- Emlak vergisi artışına 2026 yılı için üst sınır getirilmiştir.
- Genç girişimci sigorta prim desteği kaldırılmıştır.
3- GİB tarafından yayınlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği kapsamında, 2025 takvim yılının dördüncü geçici vergi döneminde, enflasyon düzeltmesi yapılmaması kararlaştırılmıştır.
4- Cumhurbaşkanı tarafından yayınlanan 10767 sayılı Karar ile dijital hizmet vergisi oranı, 01.01.2026 tarihinden itibaren %5, 01.01.2027 tarihinden itibaren ise %2,5 olarak yeniden belirlenmiştir.
5- GİB tarafından yayınlanan 194 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Sirküleri kapsamında; mücbir sebep hali ilan edilen Adıyaman, Hatay, Kahramanmaraş, Malatya illeri ve Gaziantep ilinin İslahiye ve Nurdağı ilçelerindeki mükelleflerin defter ve beratlarını yükleme süreleri ile bazı beyanname ve bildirimlerin verilme ve bu beyannamelere ve bildirimlere istinaden tahakkuk eden vergilerin ödeme süreleri uzatılmıştır.
6- GİB tarafından Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulama Genel Tebliği Resmi Gazete’de yayımlandı.
- Yurtiçi asgari kurumlar vergisi, 7524 sayılı Kanun ile vergi sistemimize girmiş olup kurumlar vergisi mükelleflerinin indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10’undan aşağı olamayacak şekilde asgari düzeyde kurumlar vergisi ödemesi zorunluluğu getiren uygulamayı ifade etmektedir.
- GİB tarafından yayınlanan Tebliğ kapsamında ise asgari kurumlar vergisinin konusuna, mükelleflerine, matrahına, vergi oranına, istisna ve muafiyetlerine ve verginin uygulanmasına yönelik diğer hususlara ilişkin açıklamalar ve örnekler ile söz konusu uygulamaya ilişkin diğer usul ve esaslara yer verilmiştir.
7- Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından yayınlanan Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği (Sıra No: 97) ile 2026 yılında uygulanacak değerli kağıt bedelleri belirlenmiştir.
Vergi Hukukunda Yargı Kararları
Vergi hukuku alanında önemli gördüğümüz yargı kararları aşağıda özetlenmiştir:
1-Anayasa Mahkemesi(“AYM”), 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu m. 94’te düzenlenen ve karşı tarafa yükletilen vekalet ücreti üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılacağını öngören düzenlemenin iptali istemini reddetti.
- İptal isteminde bulunan İstanbul Anadolu 16. İcra Hukuk Mahkemesi özetle; gelirin vergilendirilebilmesi için öncelikle o gelirin elde edilmesi gerektiğini, ilam vekalet ücretinin henüz elde edilmemiş olması nedeniyle avukat yönünden bir kazanç teşkil etmediğini, itiraz konusu kuralın avukat açısından doğmamış olan bir kazancın vergilendirilmesine yol açtığını, bu durumun aynı gelirin mükerrer vergilendirilmesi anlamına geldiğini, ayrıca kural nedeniyle vekalet ücreti üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmasının icra takibine konu borcun eksik ödenmesi sonucunu doğuracağını öne sürmüştür.
- AYM ise esasa ilişkin değerlendirmesini yaparken kural ile verginin kaynaktan kesinti yapılmak suretiyle ödenmesinin verginin güvenliği ilkesine hizmet eden elverişli bir araç olduğunu vurgulamıştır. Ayrıca verginin ödenmesi için gerekli tedbirlerin alınması ve bu kapsamda uygun araçların seçilmesinde kanun koyucunun takdir hakkı olduğu vurgulanmış ve gelir vergisi tevkifatı uygulamasının anılan amaca ulaşmak yönünden gerekli olduğu vurgulanmıştır. Son olarak tevkif suretiyle avukat nam ve hesabına yatırılacak olan gelir vergisinin, avukatın yıl sonunda hesaplanacak olan yıllık gelir vergisinden mahsup edileceğinden hareketle ek bir mali yükümlülük oluşturmayacağı da belirtilmiştir.
- Sonuç olarak iptal isteminin reddine karar verilmiştir. (AYM’nin 23.12.2025 tarihli ve 33116 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan 10.09.2025 tarihli ve E. 2024/94, K. 2025/179 sayılı kararı)
Güncel Özelgeler
Vergi hukuku alanında önemli gördüğümüz güncel özelge hakkında aşağıda açıklamalara yer verilmiştir:
1-İstanbul Defterdarlığı tarafından verilen özelgede; deprem bölgesinde olmakla beraber ilk defa yapılacak taşınmazlara istinaden düzenlenecek taşınmaz satış vaadi sözleşmelerinin harç istinası kapsamında olmadığı belirtilmiştir.
- Özelge talep formunda özetle; Banka çalışanlarının lojman ihtiyacının karşılanmasına yönelik olarak deprem bölgesinde inşa edilecek 66 adet taşınmaza ilişkin olarak düzenlenen “Düzenleme Şeklinde Taşınmaz Satış Vaadi Sözleşmesi”nin tapu siciline şerhi ile sözleşmeye konu gayrimenkullerin Banka’ya satışı işlemlerinin 7269 sayılı Umumi Hayata Müessir Afetler Dolayısiyle Alınacak Tedbirlerle Yapılacak Yardımlara Dair Kanun (“7269 sayılı Kanun”) kapsamında harçtan istisna tutulup tutulamayacağı hususunda görüş talep edilmiştir.
- Vergi idaresi ise 7269 sayılı Kanun m. 42’de yer alan muafiyet hükmüne yer vermiş ve anılan Kanun’un uygulanması dolayısıyla taşınmaz malların alım, satım, ipotek, tapu kadastro işlemleri, yeniden inşa edilecek veya onarılacaklarla ilgili ihale, sözleşme, ruhsatname ve sair işlemlerin ve bu Kanundan faydalanacakların verecekleri beyanname, taahhütname ve yapacakları sözleşmelerin her türlü vergi, resim ve harçtan muaf olduğunu belirtmiştir.
- Buna karşılık, depremden hasar görmesi nedeniyle yeniden inşası veya onarımına karar verilen bağımsız bölümlere ilişkin olmayan ve ilk defa inşa edilecek yapıların salt deprem bölgesinde olmasından ötürü 7269 sayılı Kanun kapsamında harç istinası uygulanmasının mümkün olmadığı belirtilmiştir. Başka bir deyişle, 7269 sayılı Kanun kapsamında harç istinası uygulanması için ancak Kanun kapsamında hak sahipliğinin sabit olması gerektiği ve hasar alan yapıların yeniden inşa edilmesi veya onarılması konulu işlemlerin söz konusu olması gerektiği belirtilmiştir. (İstanbul Defterdarlığı’nın 97895701-140.04.01[2024/245]-177114 Sayılı Özelgesi)
Hazırlayan:
Av. Doğa Can Altınözlü