Vergi Hukuku Mevzuatında Gelişmeler
1- Gelir İdaresi Başkanlığı (“GİB”) tarafından Serbest Meslek Kazançlarında İstisna Rehberi yayınlandı. Yayınlanan rehber kapsamında:
- Gelir Vergisi Kanunu’nun 18. maddesinde yer alan serbest meslek kazanç istisnasının kapsamı,
- Telif hakları veya ihtira beratlarının müellif, mucit veya bunların kanunî mirasçıları tarafından veya bunlar dışında kalan kimseler tarafından satışı, devir ve temliki ile kiralanmasından doğan kazançların vergilendirilmesi,
- İstisnadan yararlanma şartları,
- İstisna uygulaması,
- Tevkifat uygulaması,
- Yıllık beyan ve tevkif suretiyle ödenen vergilerin mahsubu,
- Defter tutma ve belge düzeni hakkında açıklamalara yer verilmiştir.
2- GİB tarafından yayımlanan Tebliğ ile 2025 yılı için geçerli olacak yeniden değerleme oranı %25,49 olarak belirlenmiştir.
3-GİB tarafından yayınlanan 193 sayılı Vergi Usul Kanunu Sirküleri ile 31.12.2025 tarihine kadar verilmesi gereken 2024 hesap dönemine ilişkin Yerel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi beyannamelerinin verilme süreleri ile bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin ödeme süreleri 15.01.2025 günü sonuna kadar uzatılmıştır.
4-GİB tarafından Yeni Nesil Ödeme Kaydedici Cihaz (“YN ÖKC”) Kullanımına İlişkin Rehber yayınlanmıştır. Perakende ticaretle uğraşan birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, fatura vermek mecburiyetinde olmadıkları satışların ve yaptıkları işlerin belgelendirilmesinde YN ÖKC kullanmak ve en az bir banka veya diğer kuruluş ya da ödeme hizmet sağlayıcısı ile üye iş yeri anlaşması yaparak banka veya kredi kartı ile ödeme imkânı sunması gerekmektedir. Yayınlanan rehber kapsamında:
- YN ÖKC türleri,
- YN ÖKC’lerin nereden ve nasıl alınacağı,
- YN ÖKC kullanmak zorunda olanlar,
- İnternet üzerinden yapılan satışlarda YN ÖKC zorunluluğu,
- YN ÖKC kullanma ve banka kartlarıyla ödeme kabul etme mecburiyetine uyulmaması durumunda uygulanacak cezalar,
- Hatalı düzenlenen ÖKC fişleriyle ilgili yapılması gerekenler,
- e-Fatura ve e-Arşiv fatura uygulamasına dahil olanlarda YN ÖKC kullanımı konularında detaylı açıklamalara yer verilmiştir.
5- Cumhurbaşkanı tarafından 09.09.2025 tarihli Resmi Gazete’de yayınlanan 10380 sayılı Karar ile gerçek usulde vergilendirilecek mükelleflerin kapsamında değişikliğe gidilmişti. Buna göre Büyükşehir belediyesi olan illerde, bir önceki takvim yılının son günü itibarıyla Türkiye İstatistik Kurumu tarafından yayımlanan son verilere göre nüfusu 30.000’i geçmeyen ilçeler hariç olmak üzere kararda yer alan mükelleflerin gerçek usulde vergilendirilmesine karar verilmişti.
- Cumhurbaşkanı tarafından 11.12.2025 tarihli Resmi Gazete’de yayınlanan 10679 sayılı Karar ile önceki kararın kapsamında değişikliğe gidilmiştir. Yeni yayınlanan kararla birlikte, 12.11.2012 tarihli ve 6360 sayılı Kanun ile tüzelkişiliği kaldırılarak mahalleye dönüşen ve nüfusu 3.000 kişinin altında olan belde belediyeleri ve köylerde yer alan mükellefler de gerçek usulde vergilendirmenin kapsamı dışında bırakılmıştır.
Vergi Hukukunda Yargı Kararları
Vergi hukuku alanında önemli gördüğümüz yargı kararları aşağıda özetlenmiştir:
1- Anayasa Mahkemesi(“AYM”), hatalı olarak tahsil edilen vergilerin 213 sayılı Vergi Usul Kanunu (“VUK”) m. 116 ve devamında yer alan düzeltme şikayet yoluyla iadesinde faiz açısından önemli bir karara imza attı.
- Karara konu somut olayda başvurucu, hatalı olarak tahsil edildiği öne sürülen gelir vergisi tevkifatına karşı VUK m. 116 ve devamında yer alan düzeltme yoluna başvurmuştur. Vergi idaresi, düzeltme başvurusunu kabul ederek vergi aslını ödemiş; buna karşılık vergilerin faizini ödememiştir. Bunun üzerine başvurucu, vergilerin faizinin ödenmesi talebiyle şikayet başvurusunda bulunmuştur. Vergilerin faizinin ödenmemesi suretiyle şikayet başvurusunun zımnen reddi üzerine başvurucu, iptal davası açmıştır.
- Yapılan yargılamada mahkeme, hatalı olarak tahsil edilen vergilerin faizinin, düzeltme şikayet yoluyla iadesinin mümkün olmadığını belirtmiştir. Kesin nitelikteki karara karşı bireysel başvuruda bulunulmuştur.
- AYM bireysel başvuruyu incelemiş ve vergi mahkemesinin, düzeltme şikayet başvurularının kapsamına hatalı olarak tahsil edilen vergilerin faizlerinin de dahil olduğu yönündeki açık hükme tamamen farklı ve öngörülemez anlam yüklediğini belirtmiştir. Buradan hareketle başvurucunun adil yargılanma hakkının ihlal edildiği kanaatine varılmıştır. (AYM’nin 01.12.2025 tarihli ve 33094 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan 25.03.2025 tarihli ve 2022/11809 Başvuru Numaralı Kararı)
Güncel Özelgeler
Vergi hukuku alanında önemli gördüğümüz güncel özelge hakkında aşağıda açıklamalara yer verilmiştir:
1- İstanbul Defterdarlığı tarafından verilen özelgede; yurtdışında mukim şirketlere verilen SEO hizmetlerinden elde edilen kazancın 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu (“GVK”) m. 89/1-b. 13 hükmüne göre %50’sinin gelir vergisinin tespitinde indirim konusu yapılabileceği belirtilmiştir.
- Özelge talebinde; yurtdışında mukim şirketlere SEO (Search Engine Optimization-Arama Motoru Optimizasyonu) hizmeti yani arama motorlarında daha iyi performans gösterilebilmesi için birden çok arama motoru performans verilerinin bir araya getirilerek analiz edilmesi ve raporlanması hizmeti verildiği belirtilerek söz konusu hizmetten elde edilen kazancın %50’sinin GVK m. 89/1- b. 13 hükmüne göre beyan edilen gelirden indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hususunda görüş talep edilmiştir.
- Vergi idaresi ise aşağıda yer alan şartların gerçekleşmesi halinde, Türkiye’de yerleşik olmayan kişilere verilen SEO hizmetlerinden elde edilen kazancın, elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla, %80’inin kazançtan indirime konu edilebileceğini bildirmiştir. Gerçekleşmesi gereken şartlar ise şu şekildedir:
- İndirimden faydalanabilecek şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet konusu” başlıklı bölümünde; ilgili şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet konuları arasında, mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi, mesleki eğitim, eğitim ve sağlık hizmetleri sunmak olması gerekmektedir,
- Hizmetin, Türkiye’den münhasıran yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için yapılmış olması” başlıklı bölümünde; mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi ve veri saklama hizmetlerinin, Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, iş yeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara verilmesi gerekmektedir,
- Faturanın yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi” başlıklı bölümünde; yapılan hizmet ile ilgili olarak düzenlenecek faturanın, yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi gerekmektedir.
- Türkiye’den verilen, mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi ve veri saklama hizmetlerinden yurt dışında yararlanılması” başlıklı bölümünde; verilen hizmetten yurt dışında yararlanılmış olması gerektiği, yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için verilen hizmetin, bu kişilerin ve/veya kurumların Türkiye’deki faaliyetleri ile ilgisinin olmaması gerekmektedir.
2- Anılan şartların gerçekleşmesi halinde, yurtdışındaki firmalara verilen SEO hizmetinden; 01.01.2023 tarihinden önceki dönemlerde elde edilen kazançların %50’sinin; bu tarihten sonra elde edilen kazançların, Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla, %80’inin gelir vergisi beyannamesinde ayrıca gösterilmek suretiyle gelir vergisi matrahınızın tespitinde indirim konusu yapılması mümkündür. (İstanbul Defterdarlığı’nın E-62030549-120[89-2022]-373395 sayılı özelgesi)
Hazırlayan:
Av. Doğa Can Altınözlü