Vergi Hukuku Mevzuatında Gelişmeler
1- GİB’in resmi internet sitesinde 21.08.2024 tarihinde “Pişmanlıkla Beyan Rehberi” güncellenerek kullanıma sunulmuştur. İlgili rehberde;
- Pişmanlık ve ıslah uygulamasının kapsamı,
- Pişmanlık hükümlerinden kimlerin yararlanabileceği,
- Pişmanlık ve ıslah kapsamına giren vergiler,
- Pişmanlık ve ıslah hükümlerinden yararlanma şartları,
- Yapılmakta olan vergi incelemesi ya da takdire sevk işlemine ilişkin vergi türünden farklı vergi türü için pişmanlıkla beyanname verilip verilemeyeceği,
- Pişmanlık zammı oranı ve nasıl hesaplanacağı,
- Pişmanlık şartlarının ihlalinin sonuçları gibi konularda açıklayıcı bilgilere ve örneklere yer verilmiştir. İlgili rehbere bağlantıyı kullanarak ulaşabilirsiniz.
2- GİB’in resmi internet sitesinde 23.08.2024 tarihinde yayımlanan duyuruya göre 23.08.2024 tarih ve 172 sayılı Vergi Usul Kanunu Sirküleri ile; 27 Ağustos 2024 günü sonuna kadar verilmesi gereken 2024 II. Geçici Vergi Dönemine (Nisan-Mayıs-Haziran) ait Gelir ve Kurum Geçici Vergi Beyannamelerinin verilme ve ödeme süreleri uzatılmıştır.
- Sirküler ile 27 Ağustos 2024 günü sonuna kadar verilmesi gereken 2024 II. Geçici Vergi Dönemine (Nisan-Mayıs-Haziran) ait Gelir ve Kurum Geçici Vergi Beyannamelerinin verilme süreleri ile bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin ödeme süreleri 6 Eylül 2024 Cuma günü sonuna kadar uzatılmıştır. Söz konusu uzatma, ilgili geçici vergi dönemi itibarıyla beyanname verme tarihi 27 Ağustos 2024 günü sonu olan özel hesap dönemine tabi mükellefleri de kapsayacaktır.
3- GİB tarafından 31.08.2024 tarihli Resmi Gazete’de Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 563) yayınlanmıştır. Yayınlanan Tebliğ ile en temelde; 31.12.2023 tarihli gelir tablosundaki brüt satışlar toplamı 50.000.000 TL’nin altında olan mükelleflerin 2024 hesap döneminin ikinci ve üçüncü geçici vergi dönemleri sonu itibarıyla enflasyon düzeltmesi yapmayacakları hükme bağlanmıştır. (GİB tarafından 31.08.2024 tarihli ve 32648 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 563)
Vergi Hukukunda Yargı Kararları
Vergi hukuku alanında önemli gördüğümüz yargı kararı aşağıda özetlenmiştir:
Yargıtay 11. Ceza Dairesi’nin 19.04.2021 tarihli ve E. 2021/3845, K. 2021/3818 sayılı kararında; mali müşavir olan sanığın, mali müşavirlik hizmeti verdiği mükellef şirket nezdinde işlenen sahte fatura düzenleme eylemine iştirak ettiğinden bahisle yapılan yargılamada sahte fatura düzenleme eylemine ne şekilde iştirak ettiğinin açık ve somut bir şekilde ortaya konulması gerektiğine hükmedilmiştir.
- Karara konu somut olayda; mali müşavir olan sanık, hizmet verdiği mükellef şirket nezdinde sahte fatura düzenleme eylemine iştirak ettiğinden bahisle yargılanmıştır.
- İlk derece mahkemesinin vermiş olduğu kararda sanığın mahkumiyetine hükmedilmiştir.
- Karara karşı yapılan temyiz başvurusu neticesinde Yargıtay; 3568 sayılı Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu uyarınca muhasebecilik mesleği gereği olarak verilen hizmet kapsamında mükellef şirketin beyannamelerini vermek dışında ne şekilde sahte belge düzenlemek suçuna iştirak ettiği VUK’nin 360. Maddesi uyarınca suçtan maddi menfaat elde edip etmediği araştırılıp karar yerinde açıklanıp tartışılmak suretiyle hüküm kurulması gerekirken eksik araştırma ve inceleme ile mahkumiyet hükmü kurulmasını hukuka aykırı bulmuştur.
Güncel Özelgeler
Vergi hukuku alanında önemli gördüğümüz güncel özelge hakkında aşağıda detaylı açıklamalara yer verilmiştir:
Gelir İdaresi Başkanlığı İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen 62030549-125-1009784 sayılı ve 29.07.2024 tarihli özelgede özet olarak, şirketlerin ihracat dolayısıyla elde ettiği döviz gelirlerinin dönüşüm kuru üzerinden Türk lirasına çevrilmesi karşılığı aldığı döviz dönüşüm desteği kazançlarına kurumlar vergisi oranının 5 puan indirimli uygulanması mümkün olmadığı belirtilmiştir.
- Özelge talebinde özetle, şirketin yapmış olduğu ihracat nedeniyle yurda getirilen yurtdışı kaynaklı döviz gelirlerinin bir kısmının “Firmaların Yurtdışı Kaynaklı Dövizlerinin Türk Lirasına Dönüşümünün Desteklenmesi Hakkında Tebliğ” kapsamında satıldığı belirtilerek, ilgili Tebliğ hükmüne istinaden döviz sahibi kurumlara dönüşüm kuru üzerinden Türk lirasına çevrilen tutarın yüzde belli bir kısmına kadar verilen döviz dönüşüm desteği kazançlarının da ihracat faaliyeti kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği ve bu kazançlara kurumlar vergisi oranının 5 puan indirimli uygulanıp uygulanamayacağı hususunda görüş talep edilmiştir.
- İdare öncelikle konuyu düzenleyen 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu (“KVK”) m. 32/7 ve m. 32/9 hükümlerine yer vermiştir:
“(7) İhracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranı 5 puan indirimli uygulanır. Aracılı ihracat sözleşmesine dayanarak imalatçı veya tedarikçi kurumların, dış ticaret sermaye şirketleri veya sektörel dış ticaret şirketleri üzerinden gerçekleştirdikleri ihracat faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına da bu indirim uygulanır.
(9) Yedinci ve sekizinci fıkralardaki indirimli oranlar, bu madde kapsamındaki diğer indirimler uygulandıktan sonraki kurumlar vergisi oranı üzerine uygulanır.”
- Daha sonrasında konuyu düzenleyen Firmaların Yurtdışı Kaynaklı Dövizlerinin Türk Lirasına Dönüşümünün Desteklenmesi Hakkında Tebliğ m. 5/1 hükmüne yer verilmiştir. Anılan hüküm şu şekildedir:
“(1) Yurda getirilen yurt dışı kaynaklı dövizin en az yüzde 40’ı Merkez Bankasına satıldıktan sonra getirilen dövizin kalan kısmının dönüşüm kuru üzerinden Türk lirası vadeli mevduat ve katılma hesaplarına dönüştürülmesi ve Merkez Bankasınca belirlenecek süre boyunca Merkez Bankasına satılan tutardan daha fazla döviz alımı yapmama taahhüdünde bulunulması şartıyla, taahhüt sahibi firmalara dönüşüm kuru üzerinden Türk lirasına çevrilen tutarın yüzde 2’si kadar döviz dönüşüm desteği sağlanır.”
- İlgili mevzuat hükümleri ışığında; kurumlar vergisi oranının 5 puan indirimli uygulanması şirketlerin münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançları ile sınırlı olduğundan, ihracat dolayısıyla elde edilen döviz gelirlerinin dönüşüm kuru üzerinden Türk lirasına çevrilmesi karşılığı alınan döviz dönüşüm desteği kazançlarına kurumlar vergisi oranının 5 puan indirimli uygulanmasının mümkün olmadığı belirtilmiştir.
Hazırlayan:
Av. Doğa Can Altınözlü